Организация ввезла в Россию оборудование. При ввозе была уплачена таможенная пошлина, сумму которой компания отнесла к косвенным расходам в целях налогообложения прибыли. По итогам выездной проверки инспекция привлекла налогоплательщика к ответственности. Основанием для принятия такого решения послужил, в частности, вывод о том, что организация занизила базу по налогу на прибыль, поскольку включила в состав прочих расходов таможенную пошлину.

Налоговый орган указал, что названный платеж следовало включить в первоначальную стоимость основного средства, так как учетной политикой налогоплательщика не установлен иной порядок признания подобных затрат. Решение о привлечении к ответственности организация оспорила в суде.

Суды первой, апелляционной и кассационной инстанций требования налогоплательщика в этой части удовлетворили. Свою позицию они обосновали так. Согласно п. 4 ст. 252 НК РФ, если затраты с равными основаниями можно отнести к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе они относятся. В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, включаются, в частности, уплаченные суммы налогов, сборов и таможенных пошлин, кроме указанных в ст. 270 НК РФ. Датой несения названных расходов в силу подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ признается день начисления сумм обязательных платежей. Одним из этих платежей является таможенная пошлина (подп. 1 п. 1 ст. 5 Закона РФ от 21.05.1993 N 5003-1 “О таможенном тарифе”).

Статьей 257 НК РФ установлено, что по общему правилу первоначальная стоимость основного средства рассчитывается как сумма расходов на его приобретение (в случае безвозмездного получения – сумма оценки), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, пригодного для использования, за исключением НДС и акцизов. Как отметили суды, в данной статье не указывается, что таможенная пошлина, уплаченная при импорте основного средства, должна учитываться в первоначальной стоимости объекта. Кроме того, в ст. 264 НК РФ прямо предусмотрено, что суммы таможенных пошлин включаются в прочие расходы. Согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика. Таким образом, суды пришли к выводу о правомерности действий организации.

Суды апелляционной и кассационной инстанций также отклонили довод инспекции о том, что порядок отнесения таможенных пошлин к прочим расходам должен быть установлен в учетной политике организации. В судебных актах отмечается: налогоплательщик не лишается права отнести таможенные пошлины к прочим расходам в целях налогообложения прибыли, даже если соответствующий порядок не отражен в учетной политике.

Кроме того, суды указали следующее. Первоначальная стоимость основного средства, по которой объект принят к бухучету, не может быть изменена, за исключением случаев, установленных законодательством РФ и положениями по бухучету (п. 2 ст. 257 НК РФ, п. 14 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Такими случаями являются достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, частичная ликвидация и переоценка основного средства. Поскольку в рассматриваемой ситуации таможенная пошлина в первоначальную стоимость имущества не включалась, суды пришли к выводу, что у организации не было оснований для увеличения этой стоимости путем учета таможенных платежей.

Тенденция вопроса

Арбитражные суды и ранее приходили к выводу о том, что налогоплательщик вправе в целях налогообложения прибыли включить суммы таможенных пошлин, уплаченных при ввозе основных средств, в прочие расходы (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 13.09.2011 N А60-43783/2010, ФАС Московского округа от 09.08.2011 N А40-61747/10-76-239 (Определением ВАС РФ от 30.11.2011 N ВАС-15301/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Северо-Западного округа от 22.10.2010 N А05-2930/2010 ). Следует отметить, что в случаях, рассмотренных ФАС Московского округа и ФАС Северо-Западного округа, порядок учета таможенных пошлин в прочих расходах был установлен в учетной политике. Стоит также обратить внимание на Постановление ФАС Поволжского округа от 14.01.2010 N А65-12101/2009 (Определением ВАС РФ от 20.05.2010 N ВАС-5765/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ). Обстоятельства спора были иными: основное средство ввезено в Россию в качестве взноса в уставный капитал без уплаты НДС и таможенных пошлин, однако впоследствии решено реализовать указанное имущество. В связи с этим суммы названных платежей были перечислены в бюджет. В данной ситуации суд также признал, что налогоплательщик вправе не увеличивать на соответствующую сумму первоначальную стоимость имущества, а единовременно включить таможенную пошлину в прочие расходы.

Что касается официальной позиции, на сегодняшний день Минфин России дает следующие разъяснения: организация обязана учесть таможенную пошлину в первоначальной стоимости импортируемого объекта и, соответственно, списать сумму этого платежа посредством начисления амортизации (см., например, Письма от 08.07.2011 N 03-03-06/1/413, от 31.05.2011 N 03-07-15/55, от 19.06.2009 N 03-03-06/1/417, от 22.04.2008 N 03-03-06/1/286). Однако ранее финансовое ведомство указывало, что налогоплательщик вправе включить таможенную пошлину в прочие расходы, если такой порядок предусмотрен в учетной политике компании (Письмо от 20.02.2006 N 03-03-04/1/130).

Дополнительные материалы см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Документы:

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 26.12.2013 N А51-27345/2012

http://www.tamognia.ru